МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

экономический факультет

кафедра организации производства и инновационной деятельности

Методические указания для выполнения практических заданий

по дисциплине «Планирование на предприятии (организации)»

по теме

«Планирование и оценка результатов предпринимательской деятельности с использованием методов маржинального анализа»

для студентов экономического факультета очной и заочной форм обучения

Краснодар 2013

Рассмотрены и одобрены к изданию на заседании кафедры организации производства и инновационной деятельности 5.11.2013, протокол № 5

Разработаны проф. Соколовой А.П., ст. преп. Шитухиным А.М.

Зав. кафедрой организации производства

и инновационной деятельности

д-р.техн наук, канд. экон. наук Ю.И. Бершицкий

Утверждена методической комиссией экономического факультета

Протокол № 3 от 18.11.2013

Председатель методической комиссии

д.э.н., профессор А.В. Толмачев

Рецензент: профессор кафедры экономики и внешнеэкономической деятельности, канд. экон. наук Белова Л.А.

Методические указания для выполнения практических заданий по дисциплине «Планирование на предприятии (организации)» по теме «Планирование результатов предпринимательской деятельности с использованием методов маржинального анализа» для студентов экономического факультета очной и заочной форм обучения. – Краснодар. – КубГАУ, – 2013. –38 с.

Содержание

1 Планирование безубыточного объема продаж и зоны безопасности ………4

1.1 Сущность постоянных и переменных затрат ……………………………4

1.2 Маржинальный доход (маржинальная прибыль, сумма покрытия) ……8

1.3 Анализ безубыточности …………………………………………………13

1.3.1 Планирование порога безубыточности ……………………………13

1.3.2 Порог безубыточности как критерий успешной работы

компании …………………………………………………………………..14

1.3.3 Отклонение от точки безубыточности: запас прочности

по прибыли ………………………………………………………………..15

1.3.4 Маржинальный анализ продукции: экономический смысл,

методика расчетов …………………………………………………………17

1.3.5 Точка безубыточности в натуральном выражении ………………21

2. Планирование критических уровней постоянных затрат,

переменных затрат на единицу продукции, цены ……………………………25

3. Принятие управленческих решений на основании расчетов,

проведенных с использованием маржинального анализа …………………..27

3.1 Обоснование решения об увеличении загрузки производственных мощностей путем размещения заказа по цене ниже себестоимости …….27

3.2 Обоснование решения об увеличении производственной

мощности. Эффект кривой опыта ………………………………………….29

4 Производственный рычаг: суть и возможности управления ………………32

Список использованных источников …………………………………………38

1 Планирование безубыточного объема продаж и зоны безопасности

1.1 Сущность постоянных и переменных затрат

Планирование затрат коммерческой организации в области производства необходимо рассматривать как составную часть внутрифирменного планирования, в частности как часть плана производственной деятельности и финансового плана, направленных на расчет прибыли от реализации произведенной продукции (работ, услуг) и общей прибыли организации.

Общая прибыль коммерческой организации складывается из финансового результата от производства и реализации продукции (работ, услуг), прибыли от прочей реализации (например, реализации основных средств и иного имущества организации), а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Планирование прибыли от производства и реализации продукции (работ, услуг) можно осуществлять следующими методами:

методом прямого счета, когда прибыль определяется как разница между доходом (выручкой) от реализации продукции и ее себестоимостью;

укрупненным или нормативным методом, когда прибыль от реализации определяется умножением себестоимости реализуемой продукции на плановый норматив рентабельности (к себестоимости) или умножением объема реализации продукции на коэффициент прибыли (к объему реализации).

Такие расчеты могут производиться по отдельным видам продукции (работ, услуг), их группам или по всей продукции.

В рыночной экономике широко используется метод планирования будущих расходов и доходов, основанный на делении затрат на постоянные и переменные. Это позволяет решить многие задачи, в частности:

снизить трудоемкость расчетов и сократить сроки их выполнения, что очень важно, например, для малых предприятий;

определить уровень риска;

определить целесообразность расширения производственных мощностей предприятия;

определить целесообразность дополнительной загрузки производственных мощностей и т. д.

Суть такого подхода к планированию издержек заключается в том, что затраты коммерческой организации подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от степени их реагирования на изменение масштабов производства.

Переменные затраты

Основу переменных затрат составляют затраты, связанные с использованием оборотных средств (оборотного капитала). Переменные затраты имеют очень четкие критерии:

их можно отнести к производству определенного вида продукции;

они должны быть специфичными для определенного сектора производства;

они растут с ростом размера или масштаба сектора.

Основные составляющие переменных затрат на производство продукции представлены на рисунке 1.

переменные затраты

Сырье, материалы, комплектующие основные

Топливо, энергия технологические

Переменная (сдельная) заработная плата

Контрагентские работы

Рисунок 1 – Основные составляющие переменных затрат на производство продукции

Отдельные элементы переменных затрат по степени их реагирования на изменение масштабов производства подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Степень реагирования определяется коэффициентом эластичности, который рассчитывается как отношение изменения размера отдельного вида затрат к изменению объема производства.

Пропорциональные переменные затраты находятся в прямой пропорциональной зависимости от изменения объем производства продукции (расход сырья, материалов, технологическая электроэнергия, прямая заработная плата). Коэффициент эластичности для таких затрат равен единице.

Прогрессивные переменные затраты растут более высокими темпами по сравнению с объемом производства (оплата труда по сдельно-прогрессивной системе). Коэффициент эластичности для таких затрат больше единицы.

Дегрессивные переменные затраты растут более низкими темпами по сравнению с объемом производства (текущий ремонт машин и оборудования). Коэффициент эластичности для таких затрат меньше единицы.

При планировании и анализе затрат часто игнорируют разную степень их реагирования на изменение объемов производства и условно принимают, что они изменяются соразмерно объему производства продукции.

Постоянные затраты

Как правило, это затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса: цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудование, административно-управленческие расходы, расходы, связанные со сбытом. Нередко постоянные затраты учитываются в составе смет, ведомостей общецеховых, общехозяйственных, общезаводских расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Как правило, к постоянным затратам относится основная доля затрат вспомогательных производств.

Определение постоянных затрат может быть сведено к следующему:

это затраты, которые нельзя отнести к производству одного определенного вида продукции;

это затраты, которые не изменяются с изменением объема производства.

Основные составляющие постоянных затрат на производство продукции приведены на рисунке 2.

постоянные затраты

Расход на Вспомогательные материалы, энергия,

содержание и заработная плата вспомогательных рабочих

эксплуатацию на ремонт оборудования

оборудованияАмортизационные отчисления по

оборудованию

Общецеховые Заработная плата АУП и вспомогательного

расходыперсонала цеха повременного (постоянного)

характера

Освещение, отопление, прочие

коммунальные платежи цехов

Амортизационные отчисления

цеховых зданий

Текущий ремонт цеховых зданий

Затраты на цеховое перемещение грузов

ОбщехозяйственныеЗаработная плата АУП служб предприятия

(общезаводские)Освещение, отопление, прочие

расходыкоммунальные платежи по

административным зданиям

Амортизационные отчисления

административных зданий и сооружений

Текущий ремонт административных зданий

и сооружений

Представительские, командировочные,

канцелярские и прочие расходы

Рисунок 2 – Основные составляющие постоянных затрат на производство продукции

Следует учитывать, что совокупные постоянные затраты могут изменяться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают. Величина постоянных затрат может изменяться по периодам в зависимости от масштабов и условий деятельности. Например, в летние периоды постоянные затраты могут сокращаться за счет снижения затрат на отопление и освещение зданий. Увеличение постоянных затрат может быть связано с проведением текущего ремонта, приобретением имущества на условиях лизинга и т. п.

В общем случае высокая доля постоянных затрат в себестоимости может объясняться:

недозагруженностью производственных фондов;

особенностями технологического процесса.

Если доля постоянных затрат в общих затратах на реализуемую продукцию высока или растет, возрастает риск получения убытков в случае сокращения объемов реализации.

При планировании производства необходимо стремиться к достижению минимально возможного уровня постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции. Это возможно при полной загрузке производственных мощностей (при условии, что на продукцию сложился устойчивый спрос, и не возникнет необходимости снижать цену реализации при росте объема производства). При снижении объемов производства продукции переменные затраты сокращаются, постоянные остаются неизменными, что приводит к росту себестоимости продукции и снижению уровня рентабельности.

Разделение затрат на переменную и постоянную составляющие желательно осуществлять для каждого анализируемого периода. Подход, при котором доля постоянных затрат, выделенная в одном из интервалов анализа, используется для всех последующих интервалов, не вполне корректен.

С учетом наличия постоянных и переменных затрат общие затраты на производство продукции можно представить в виде уравнения первой степени:

(1)

где – общие затраты на производство продукции;

– постоянные затраты на производство продукции;

– переменные затраты в расчете на единицу продукции;

– объем производства продукции.

Отсюда себестоимость единицы продукции можно представить в виде следующей зависимости:

(2)

где – себестоимость единицы продукции.

1.2 Маржинальный доход (маржинальная прибыль, сумма покрытия)

Так как переменные затраты относятся непосредственно на производимый вид продукции, их планирование не представляет особой сложности. Распределение же постоянных затрат по различным производственным секторам не всегда однозначно, и практически не существует строгих правил в отношении этого.

Используется несколько принципов отнесения постоянных затрат на отдельные секторы или виды производства:

пропорционально прямым затратам;

пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, начисленной по отдельным видам продукции;

пропорционально вкладу сектора в общую валовую продукцию предприятия;

пропорционально площади посева культуры (в сельском хозяйстве).

Учитывая отсутствие объективного метода распределения постоянных затрат по объектам калькуляции при планировании доходности продукции целесообразно рассчитывать маржинальный доход (маржинальную прибыль, сумму покрытия). Метод калькуляции по маржинальному доходу предусматривает расчет только переменных затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Маржинальным доходом (маржинальной прибылью, суммой покрытия) называется разница между выручкой от реализации продукции и всей суммой переменных затрат:

,(3)

где МП – маржинальный доход;

TR – выручка от реализации продукции;

VC – переменные издержки.

или:

,(4)

где P – цена единицы продукции.

Маржинальный доход можно рассчитать и по-другому – как сумму постоянных затрат и прибыли:

,(5)

где I – прибыль.

Такой расчет по каждому виду продукции позволяет более правильно рассчитать доходность каждого продукта и его вклад в генерирование общей прибыли предприятия по сравнению с традиционными методами калькуляции полной себестоимости продукции. При полной калькуляции себестоимости продукции, как правило, допускается значительное искажение ее уровня вследствие того, что очень трудно правильно выбрать базу распределения накладных расходов, в результате чего себестоимость одних видов продукции явно завышается, а других – занижается. Принятые на этой основе изменения в структурной политике могут оказаться ошибочными, т. е. могут быть исключены из производства виды продукции, вносящие на самом деле значительный вклад в общий доход предприятия.

Ограничение себестоимости продукции переменными затратами упрощает нормирование, планирование, контроль за счет резко уменьшающегося числа статей затрат. Преимуществом данного метода учета и калькуляции затрат является также значительное снижение трудоемкости учета и его упрощение.

Маржинальный доход имеет принципиальное значение при анализе прибыльности, так как позволяет проанализировать причины убытков, определить границы безубыточности деятельности, охарактеризовать тенденции ценовой политики организации. С экономической точки зрения маржинальный доход представляет собой «резерв» покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

C помощью маржинального дохода можно точнее ранжировать отдельные виды продукции и отдельные сегменты предприятия по уровню их доходности. Она служит основой для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом по предприятию, а также для обоснования оптимального варианта различного рода управленческих решений. Особенно большое значение имеет многоуровневый порядок распределения маржи покрытия, когда постоянные затраты периода учитывают по объектам их возникновения: для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции, общие для структурного подразделения и общие для предприятия в целом. Порядок многоступенчатого расчета суммы покрытия и конечного финансового результата представлен на рисунке 3.

Такой порядок определения финансового результата покажет участие каждого центра затрат в формировании его величины, позволит выявить и конкретизировать причины убытков, определить основные направления их снижения.

Маржинальный доход на единицу продукции показывает вклад каждой дополнительно произведенной единицы продукции в общую сумму маржинального дохода, который является источником покрытия постоянных расходов и генерирования прибыли. Сравнение маржинального дохода с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат от операционной деятельности:

,(6)

где МПед. – маржинальный доход на единицу продукции.

Выручка (нетто) от реализации продукции и услуг

Переменные затраты, отнесенные на конкретные виды продукции

Маржа покрытия 1

Постоянные расходы, относящиеся к конкретным видам продукции

Маржа покрытия 2

Постоянные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции

Маржа покрытия 3

Общие постоянные расходы структурного подразделения

Маржа покрытия 4

Общие для предприятия постоянные расходы

Финансовый результат предприятия

Рисунок 3 – Многоступенчатый порядок определения финансового результата

Для общей характеристики ценовой политики организации рассчитывается коэффициент покрытия, который также называется норма маржинальной прибыли или маржинальная рентабельность.

Коэффициент покрытия (норма маржинальной прибыли, маржинальная рентабельность, ценовой коэффициент) определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации. Динамика коэффициента покрытия отражает, насколько темп роста цен на реализуемую продукцию отличается от темпа роста цен, устанавливаемых поставщиками ресурсов:

,(7)

где КП – коэффициент покрытия.

Значение коэффициента покрытия не зависит от объема производства и реализации и определяется уровнем цен на реализуемую продукцию и переменную составляющую затрат. Это можно подтвердить, записав формулу коэффициента покрытия для однономенклатурного производства.

При однономенклатурном производстве выручка от реализации определяется как произведение объема реализации и цены единицы реализуемой продукции. Переменные затраты представляют собой произведение объема реализации и удельных переменных затрат. Объем реализации присутствует в расчетах числителя и знаменателя формулы и может быть сокращен. Полученное выражение подтверждает, что при прочих равных условиях с изменением объема производства коэффициент покрытия остается неизменным.

В целом величину коэффициента покрытия определяют следующие факторы:

цена на реализуемую продукцию;

цены на сырье, материалы и прочие элементы переменных затрат («стоимость» переменных затрат);

номенклатура реализуемой продукции (что в конечном итоге также выражается в изменении соотношений цен реализации и переменных затрат на производство продукции);

изменение технологии производства продукции (что в конечном итоге также выражается в изменении соотношений цен реализации и переменных затрат на производство продукции).

Общая положительная величина маржинальной прибыли не гарантирует, что каждый из видов продукции является потенциально прибыльным имеет положительную маржинальную прибыль. Для выявления потенциально прибыльной продукции и продукции, имеющей отрицательную маржинальную прибыль, необходим номенклатурный анализ, позволяющий рассчитать ценовые коэффициенты по основным видам производимой продукции:

= = (8)

При анализе результатов маржинального анализа продукции необходимо иметь в виду, что с точки зрения максимизации прибыли целесообразно:

реализовывать (не просто производить, а именно реализовывать) продукцию, имеющую максимальный коэффициент покрытия;

минимизировать объем реализации продукции, имеющей отрицательный коэффициент покрытия (отрицательный маржинальный доход).



Страницы: Первая | 1 | 2 | 3 | ... | Вперед → | Последняя | Весь текст